國務院決定，自2010年12月1日起，我國將統一內外資企業(yè)城市維護建設稅和教育費附加制度，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。至此，內外資企業(yè)稅制實現了全面統一，外資企業(yè)在稅收政策上享受的“超國民待遇”被徹底終結。

　　“內外有別”，在改革開放初期具有積極意義

　　回顧當初我國“內外有別”的稅收制度，中國社會科學院財貿所副所長高培勇頗為感慨。他說，對內外資企業(yè)實行不同的稅收制度，并且給予外資企業(yè)以優(yōu)惠于內資企業(yè)的稅收待遇，曾作為改革開放初期吸引外資的一項重要政策，在我國實行多年。

　　歸結起來，這種內外有別的稅收制度，大致涉及企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用稅和車船使用牌照稅、房產稅和城市房地產稅、城市維護建設稅、土地使用稅和教育費附加等幾個稅(費)種。在改革開放初期，這種“內外有別”的稅費制度，對吸引外資和引進國外先進技術發(fā)揮了重要作用。

　　然而，隨著我國改革開放的不斷深化，這種稅費制度越來越不符合市場經濟公平競爭的要求，產生的矛盾日益突出，社會各界要求統一內外資企業(yè)稅費制度的呼聲越來越強烈。1994年以來，全國人大、國務院著手逐步統一內外資企業(yè)稅收制度。在我國現行稅收體系中，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產稅等原來內外資企業(yè)分設的制度均已先后實現了統一，僅城市維護建設稅和教育費附加仍實行內外有別的制度。

　　誰受益誰負擔公平合理

　　高培勇說，城市維護建設稅屬于特定目的稅，于1985年開征。它是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而征收的一項稅收。教育費附加屬于專項收費，于1986年開征。它是政府為加快地方教育事業(yè)的發(fā)展、擴大地方教育經費的資金來源而征收的一種收費。城市維護建設稅和教育費附加以增值稅、消費稅、營業(yè)稅(1994年以前為產品稅、增值稅、營業(yè)稅)實際繳納的稅額為計征依據。城市維護建設稅根據納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，教育費附加目前統一按3%的比率征收。

　　這兩種稅(費)所具有的一個共同特點，就是按照誰受益誰負擔的法理原則，對在國內從事生產經營且直接或間接地享受城市建設和我國教育事業(yè)的成果的企業(yè)與個人征收。

　　高培勇認為，從征收這兩種稅(費)的初衷來說，一方面外資企業(yè)享受著城市基礎建設和教育等公共資源，另一方面這些企業(yè)卻沒有履行繳納相關稅(費)義務，這無論從哪個方面都是說不通的。這種給予外資企業(yè)的“超國民待遇”政策，事實上是對內資企業(yè)的一種歧視，并已經產生了抑制內資企業(yè)發(fā)展的效應。

　　“內外并軌”，不會對吸引外資產生負面影響

　　財政部有關負責人指出，統一各類企業(yè)稅收制度是公平稅費負擔，促進公平競爭的必然要求。隨著我國經濟社會發(fā)展和市場經濟體制的不斷完善，繼續(xù)實行內外有別的稅費制度，將會加劇內外資企業(yè)之間的不公平競爭，不利于提高內資企業(yè)的競爭力。目前，統一內外資企業(yè)城市維護建設稅和教育費附加制度的時機已經成熟。對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅費環(huán)境。

　　這位負責人表示，我國社會穩(wěn)定，經濟正處于高速增長期，消費市場廣闊，勞動力資源豐富，同時，我國政府長期致力于為國外投資者創(chuàng)造更加開放、更加公平、更加便利、更加友好的投資環(huán)境，形成了全方位、寬領域、多層次的對外開放格局，諸多有利因素對外資具有較強的吸引力。因此，對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，不會對我國吸引外資產生負面影響。而且，對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，目的并不是為了增加外資企業(yè)負擔，而是建立有利于公平競爭的稅收機制和投資環(huán)境，相信這一舉措會得到外資企業(yè)的理解和支持。

　　取消“優(yōu)待”是為了公平競爭

　　靳博

　　隨著12月1日開始對在華外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加，我國將在稅收制度上徹底結束對外資企業(yè)“優(yōu)待”，內外資企業(yè)的稅制實現全面統一。此舉有利于完善公平競爭的稅收機制和投資環(huán)境。

　　改革開放之初，我國曾出臺許多針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，例如“兩免三減”，對吸引外資和引進國外先進技術發(fā)揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，統一各類企業(yè)稅收制度是公平稅費負擔，促進符合市場經濟的公平競爭的必然趨勢。實現內外資企業(yè)在相同的稅負下的平等競爭，本身就體現了國際經濟交流合作中的國民待遇原則。

　　事實證明，統一內外資企業(yè)的稅費水平，不僅沒有阻礙外資流入，反而改善了中國的投資環(huán)境，外資促進經濟社會發(fā)展的整體功能獲得更好發(fā)揮。相比于此次開征的兩個稅率較低的稅種，之前2007年內外資企業(yè)所得稅統一，都沒有造成外資的下降。我國吸收外商直接投資的全球排名由“十五”期末的第四位上升至目前的第二位，并連續(xù)18年位居發(fā)展中國家首位。相信隨著轉變經濟發(fā)展方式和擴大內需等戰(zhàn)略的實施，擁有資本、技術和管理優(yōu)勢的外資企業(yè)，在今后將會獲得更大的發(fā)展空間。

　　內外資企業(yè)稅制統一大事記

　　1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始適用我國統一的增值稅、消費稅和營業(yè)稅管理條例。

　　2006年12月，新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》首次向外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2007年1月1日，新的《車船稅暫行條例》開始實施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅，統一適用于各類納稅人。

　　2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統一了內外資企業(yè)所得稅制度。內外資企業(yè)的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業(yè)所得稅率為15%，合資企業(yè)為17%，而內資企業(yè)則為33%。

　　2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》，統一了內外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。

　　2008年1月1日起施行的《耕地占用稅暫行條例》，在有關納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

　　2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞，將依照我國《房產稅暫行條例》繳納房產稅。 

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